二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;其中：自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

注意事項(xiàng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào))第一條規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收和核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

1、查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬(wàn)元(含)的，分別按照以下情況處理:一是本年度按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過20萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策;超過20萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。二是本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

2、核定應(yīng)稅所得率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬(wàn)元(含)的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬(wàn)元的，不享受減半征稅政策。

3、核定應(yīng)納稅額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。

4、本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬(wàn)元的，停止享受減半征稅政策;超過30萬(wàn)元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

5、對(duì)上一納稅年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應(yīng)納稅所得額不符合小型微利企業(yè)條件的，如果企業(yè)預(yù)計(jì)本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，也可以申報(bào)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

(二)增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]71號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(第57號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財(cái)稅[2014]122號(hào))，明確對(duì)月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元的納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅及政府性基金。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元的，免征營(yíng)業(yè)稅。

注意事項(xiàng)：享受小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，是指營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元(季度營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元，下同)的單位和個(gè)人，故對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中的自然人、個(gè)體工商戶凡月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元，均可享受該優(yōu)惠政策。其中“月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元”包含“月營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元”。同時(shí)，享受小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人包括按次征收和按期征收納稅人，對(duì)按次征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元的，免征營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元的納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)月營(yíng)業(yè)額超過3萬(wàn)元的納稅人，應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中包括營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目，“月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元”包括免稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額。

增值稅納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)該分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元的，免征營(yíng)業(yè)稅。

月營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，可不向主管地稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)減免稅備案，直接申報(bào)享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，應(yīng)按《山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，月累計(jì)營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元的可申請(qǐng)退稅。

(三)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。我省自2013年8月1日起對(duì)實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶月營(yíng)業(yè)額不足2萬(wàn)元的，應(yīng)稅所得率為0。

(四)印花稅優(yōu)惠政策。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2014〕78號(hào))規(guī)定：自11月1日起至2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

(五)政府性基金優(yōu)惠政策。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》財(cái)稅〔2014〕122號(hào)規(guī)定：1、自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。2、自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

三、不享受稅收優(yōu)惠的有關(guān)事項(xiàng)

以下企業(yè)即使符合相關(guān)指標(biāo)也不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。

(一)從事屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。

(二)非居民企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

四、小型微利企業(yè)辦理享受優(yōu)惠政策的程序

按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，小型微利企業(yè)月(季)度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需履行任何手續(xù);在匯算清繳時(shí)，目前實(shí)行查賬征收的小微企業(yè)，可以通過填寫納稅申報(bào)表“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無(wú)需再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)和專門備案。下一步，總局將進(jìn)一步修改月(季)度預(yù)繳申報(bào)表和核定征收企業(yè)納稅申報(bào)表，這樣，符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時(shí)，均可以通過填寫申報(bào)表等欄次履行備案手續(xù)，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)專門備案。