案例分析：

采掘業屬稅法規定的特定行業，張某工資薪金收入的個人所得稅應按年計算，分月預繳。

(1)按月預繳稅款

每年3—10月份不需扣繳稅款;

其他各月應扣繳稅款=(8000-3500)×10%-105=345(元)

年度扣繳稅款=345×4=1380(元)

(2)按年計算、匯繳稅款

均每月應納稅款=[(3500×8+8000×4)÷12-3500]×3%

=1500×3%=45(元)

年度應納稅款=45×12=540(元)

應退稅款=1380-540=840(元)

4企業年金繳費

企業年金是指企業及其職工按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。同基本養老保險的繳費形式相同,建立年金制度的企業和職工按規定需要向有關管理機構分別繳納保險費用。

5提前退休人員取得補貼收入

機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理了提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休人員支付一次性補貼。這部分補貼收入不屬于免稅的離退休工資收入，按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份均分攤計算個人所得稅。

應納稅所得額=(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數-費用減除標準)

應納稅額=[應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數]×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數

6解除勞動合同獲得經濟補償收入

為了支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事改革、妥善安置有關人員，維護社會穩定，對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，在計算個人所得稅時給予了一定的稅收優惠。

對于個人取得的一次性補償收入在當地上年職工均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過的部分可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行均后計算稅款。具體是以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。同時，個人領取一次性經濟補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，允許在個人所得稅前扣除。

案例：孫某在某機械廠工作20年，2012年2月與企業解除勞動合同，該機械廠向孫某支付一次性補償金19萬元，同時，從中拿出1萬元為孫某繳納住房公積金、基本養老保險費、失業保險費。計算孫某取得的補償金應繳納的個人所得稅款。

其他資料：孫某所在地2011年職工均工資為2萬元。

案例分析：

1.計算應稅補償金數額

免納個人所得稅的補償金=20000×3=60000(元)

應納個人所得稅的補償金=190000-60000-10000=120000(元)

2.計算應納稅款

孫某雖然在該企業工作20年，根據現行稅收政策規定，只能按12個月份數進行分攤、計稅。

每月應納稅所得額=(120000÷12)-3500=6500(元)

每月應納稅款=6500×20%-555=745(元)

該筆補償金應納稅額=745×12=8940(元)

7單位支付給內部退養人員的一次性收入

行政機關、企事業單位、社會團體等在機構改革或減員增效過程中，對符合一定條件的職工實行了內部退養。實行內部退養的個人，在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于稅法規定免稅的離退休工資收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用減除標準，以余額為基數確定適用稅率及速算扣除數。之后，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用減除標準，按上述方法確定的稅率及速算扣除數計征個人所得稅。具體分兩個步驟計算：

第一步：確定適用稅率及速算扣除數

相應的基數=一次性收入÷辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的月份數+當月工資薪金-費用減除標準

根據上述基數，比照工資、薪金所得稅率表，確定適用稅率及速算扣除數。

第二步：計算應納稅款

應納稅款=(一次性收入+當月工資、薪金-費用減除標準)×適用稅率-速算扣除數

8個人獨資、合伙企業投資者應納稅款的核定

個人獨資、合伙企業具有以下情形的，主管稅務機關可采取核定征收方式征收個人所得稅：

(1)企業依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的；

(2)企業雖設置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(3)納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。對于實行核定應稅所得率(見表3.9)征收方式的，應納稅款的計算公式如下：

應納稅款=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

表3.9： 應稅所得率表

行 業 應稅所得率(%)

工業、交通運輸業、商業 5-20

建筑業、房地產開發業 7-20

飲食服務業 7-25

娛樂業 20-40

其他行業 10-30

對個人獨資、合伙企業投資者核定征收個人所得稅時，要注意以下三點：

(1)企業經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均應根據其主營項目確定其適用的應稅所得率。

(2)實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優惠政策。

(3)對律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構，不得實行核定征收個人所得稅。